T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürlüğü

………………………… KAYISI KURUTMA A.Ş.

İlgi : 12/05/2006 tarihli dilekçeniz.

İlgi de kayıtlı dilekçenizde,1983 yılında şirket aktifine giren ve şirket adına kayıtlı bulunan gayrimenkulün genel kurul kararı ile Kasım/2002 tarihinde satıldığını , satıştan doğan karın 07/05/2003 tarihinde şirket sermayesine ilave edilerek satış karı ve KDV yönünden ilgili kanunlardaki istisnalardan faydalanıldığını, şirketinizin yıllardır gayri faal olduğunu, Haziran/2006.da yapılacak genel kurulda tasfiye kararı almayı düşündüğünüzü belirterek, tasfiyeye gidilmesi halinde gayrimenkul satış karı nedeniyle faydalandığınız kurumlar vergisi ve KDV istisnalarından dolayı şirketinize herhangi bir mali yükümlülük doğup, doğmayacağı hususunda bilgi talep etmektesiniz.

5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun Geçici 28.inci maddesinde .(5035 Sayılı Kanunun 48/5-d maddesiyle değişen ibare. Geçerlilik:01.01.2004; Yürürlük:02.01.2004) 1.1.1999 - 31.12.2004 tarihleri arasında uygulanmak üzere, tam mükellefiyete tabi kurumların iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın, satışın yapıldığı yılda kurum sermayesine ilave edilen kısmı, kurumlar vergisinden müstesnadır. Şu kadar ki, vadeli satış halinde, satışın yapıldığı hesap dönemini takip eden ikinci hesap döneminin sonuna kadar tahsil edilen kazançların tutarı, ilgili yıl kurum kazancından indirilir. Bu tarihten sonrayapılacak tahsilat için bu hüküm uygulanmaz. İlk yapılan tahsilatın iştirak hissesi veya gayrimenkulün maliyet bedeline ilişkin olduğu kabul edilir.

...

Kurumların iki tam yıl süreyle aktifinde yer almayan iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından elde ettikleri kazançlar ile menkul kıymet veya gayrimenkul ticareti ile uğraşan kurumların ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.

...

Sermayeyeeklenen bu kazançların beş yıl içinde herhangi bir surette işletmeden çekilmesi veya bu süre içinde işletmelerin tasfiyesi halinde, bu kazançlar o yılın kazancı sayılarak vergiye tabi tutulur. ....hükmü yer almaktadır.

Bu madde hükümleri 1.1.2005 tarihinden geçerli olmak üzere 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu.nun 8/12 maddesi ile sürekli hale getirilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre şirketinizin mülkiyetinde bulunan gayrimenkulün satışından doğan kazancın Kurumlar Vergisi Kanunu.nungeçici 28.inci maddesinde yer alan şartlar dahilinde kurum sermayesine ilave edilmesi halinde , anılan maddede yer alan istisnadan yararlanması mümkün olmakla birlikte, söz konusu gayrimenkul satışından doğan kazancın sermayeye ilave edildiği tarihten itibaren 5 yıl içinde şirketin tasfiyesinin sonuçlanması halinde bu satıştan doğan kazancın tasfiye dönemi karı olarak vergilendirilmesi gerekecektir.Diğer taraftan, söz konusu madde hükmünde yer alan .bu süre içinde işletmelerin tasfiyesi halinde. ibaresinden tasfiyenin sonuçlanmasının anlaşılması gerekmektedir.

Öte yandan 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu.nun Geçici 10.uncu maddesinde, Geçici Madde 10 - (4684 sayılı Kanunun 19/B maddesiyle değişen fıkra Yürürlük; 03.07.2001) 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun (4444 sayılı Kanunun 13/B maddesiyle değişen ibare)geçici 28 inci maddesi ile geçici 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (6) ve (7) numaralı bentleri kapsamındaki teslimler vergiden müstesnadır.

Bu şekilde teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı dönemde indirilemeyen katma değer vergisi, bu hesap dönemine ait kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilir.Şu kadar ki; satış nedeniyle oluşan kazancın tamamının, teslimi takip eden hesap dönemi başından itibaren ikinci hesap dönemi sonuna kadar ödenmiş sermayeye dönüştürülmemesi halinde, satıştan doğan kazancın ödenmiş sermayeye dönüşmeyen kısmına ait katma değer vergisi, teslimin yapıldığı tarihteki katma değer vergisi nispetine göre hesaplanarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tarh edilir.. hükmü mevcuttur.

Bu madde hükümleri 1.1.2005 tarihinden geçerli olmak üzere 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu.nun 17/4-r) maddesinde sürekli hale getirilmiştir.

Buna göre şirket aktifinde kayıtlı bulunan gayrimenkulün Kurumlar Vergisi Kanunu.nun Geçici 28.inci maddesindeki şartları taşıması halinde söz konusu satışın KDV Kanunu.nun Geçici 10.uncu maddesindeki istisnadan da yararlanması mümkün bulunmaktadır.

Ancak, gayrimenkul satışından doğan kazancın sermayeye ilave edildiği tarihten itibaren 5 yıl içinde şirketin tasfiyesinin sonuçlanması halinde, başlangıçta istisnanın uygulanmasına esas olan şartlar ihlal edilmiş olacağından, satıştan doğan kazanç üzerinden teslimin yapıldığı tarihteki KDV nispetine göre hesaplanacak verginin 213 SayılıV.U.K..nu hükümlerine göre tarh edilerek aranması gerekmektedir.