T.C.
MALATYA VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü

SAYI : B.07.4.DEF.0.44.10/ -
KONU: KDV iadesinde teminat mektubu Hk.

İlgi : 02/08/2005 havale tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, ………………. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ………………. vergi kimlik numarasında kayıtlı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuzu, yaptığınız inşaat ve onarım işlerinden dolayı yapılan ödemeler üzerinden KDV tevkifatı yapıldığını, 2003 yılında yapılan kesintilerden doğan KDV'yi 12.500,00YTL tutarında banka teminat mektubu vererek iade aldığınızı, aynı teminat mektubu ile 2004 yılı 11 ve 12'nci aylarda çeşitli kurumlar tarafından yapılan KDV tevkifatından doğan alacağınızın borçlarınıza mahsubunu talep ettiğinizi, ancak ………………. Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından vermiş olduğunuz teminat mektubunun mahsup talebinde bulunduğunuz dönem için kabul edilmediğini, 84 Seri No'lu KDV Genel Tebliği ekindeki örneğe uygun teminat mektubu istendiğini, teminat mektubu verilmemesi halinde inceleme yoluyla mahsuben iade yapılacağının bildirildiğini belirterek bu teminat mektubuyla 2004 yılı KDV alacağınızın borçlarınıza mahsup edilip edilmeyeceğini sormaktasınız.

91 Seri No'lu KDV Genel Tebliği'nin A/2 ve 3'üncü bölümlerinde "Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak, aşağıda sayılan kurum ve kuruluşların yine aşağıda belirtilecek işlemlere ait katma değer vergisini tevkifata tabi tutmaları uygun görülmüştür.

-Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler,

-Döner sermayeli kuruluşlar,

-Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

-Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

-Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),

-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

-Bankalar ve özel finans kurumları,

-Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

-Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar

-Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç olmak üzere, aşağıda belirtilen hizmetlerde katma değer vergisi tevkifatı yapmak zorundadır." hükmü yer almaktadır.

Aynı tebliğin A/3 bölümünde ise "Tevkifat Uygulanacak İşlemler

Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların;

-Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,

- Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,

- Özel güvenlik hizmetleri,

- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,

- Her türlü yemek servisi,

- Danışmanlık ve denetim hizmetleri" olarak sayılmıştır.

Aynı tebliğin A/8-c) İade başlıklı bölümünde "Öte yandan, yukarıda belirtilen tevkifat kapsamına alınan işlemlerle ilgili olarak doğan katma değer vergisinin nakden veya mahsuben iadesi miktarına bakılmaksızın sadece banka teminat mektubu veya inceleme raporu karşılığında yerine getirilecek, teminat mektupları vergi inceleme raporunun düzenlenmesinden sonra çözülecektir." hükmü mevcuttur. Ayrıca 95 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinin "5.3.2. Yapım İşlerinde İade Uygulaması" başlıklı bölümünde, yapım işlerine ait katma değer vergisi tevkifatından doğan mahsuben iade taleplerinin yeminli mali müşavir tasdik raporu karşılığında da yerine getirilmesi uygun görülmüştür.

84 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinin "2.1.1. Teminat Türleri" başlıklı bölümünde "Teminat olarak 6183 sayılı Kanunun 10"uncu maddesinde sayılan iktisadi kıymetlerden bir veya bir kaçı gösterilebilir. Şu kadar ki; banka teminat mektuplarının paraya çevrilmeleri konusunda hiç bir sınırlayıcı şart taşımayacak biçimde, bu Tebliğ ekinde yer alan örneğe (EK: 1) uygun olarak ve 4389 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar veya özel finans kurumları tarafından düzenlenmiş olması gerekir." denilmektedir.

Konuyla ilgili olarak …………… Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan 17/08/2005 tarih ve 11411 sayılı yazıda, 2003/Kasım , Aralık dönemlerine ilişkin olarak talep ettiğiniz KDV tevkifatı iadesi için verdiğiniz teminat mektubuna istinaden iadenizin yapıldığını,14/06/2005 tarih ve 29719 sayılı dilekçe ile aynı teminat mektubuna istinaden 2004/Aralık dönemi KDV tefkifatı iadenizin yapılmasını talep ettiğiniz, ancak teminat mektubunun 84 Seri No'lu KDV Genel Tebliği ekinde yer alan banka teminat mektubu örneğine uygun olmadığının ve dilekçe ile iadesi gereken tutarın 12.669,00YTL olması gerekirken sehven 18.112,68YTL yazıldığını beyan ettiğinizden düzeltme beyannamesi vermeniz gerektiğinin tarafınıza yazılı olarak bildirildiği belirtilmiştir.

Buna göre, nakden veya mahsuben iade yapılabilmesi için vereceğiniz teminat mektubunun 84 Seri No'lu KDV Genel Tebliği ekinde yer alan teminat mektubu örneğine uygun olarak düzenlenmiş olması gerekmektedir.

Bilgilerinize rica ederim.