T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Malatya Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

İlgi : 30/05/2006 tarihli dilekçeniz.

İlgi de kayıtlı dilekçenizde ………… Vergi Dairesi Müdürlüğünün ………………. vergi kimlik numarasında Yeminli Mali Müşavirlik faaliyetinden dolayı kayıtlı mükellef olduğunuzu, 3065 sayılı KDV Kanunu'nun 29 ve 34'üncü maddeleri gereğince KDV'nin indirim konusu yapılması için, fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesi ve deftere işlenmesi gerektiğini belirterek KDV dahil olarak kesilen faturalara ait KDV'nin iç yüzde oranı ile hesaplanarak (belli bir tarifeye göre girilen yerler, yolcu taşıma biletleri ve akaryakıt faturaları hariç) indirim konusu yapılıp yapılamayacağını, yine aynı Kanun'un 30/b hükmü gereğince faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin maliyete yansıtılarak amortisman yoluyla itfa veya doğrudan gider yazma konusunda bir ihtiyarilik olup olmadığını sormaktasınız.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun "Vergi İndirimi" başlıklı 29'uncu maddesinde "1. Mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.

...

"İndirimin Belgelendirilmesi" başlıklı 34'üncü maddesinde ise "1. Yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlereait Katma Değer Vergisi, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanun. defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebilir.

2. Katma Değer Vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesine gerek görülmeyen işlemlerde vergi indiriminin nasıl belgelendirileceği Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit olunur" hükmü mevcuttur.

Yine aynı Kanun'un "Teslim ve Hizmet İşlemlerinde Matrah" başlıklı 20'nci maddesinin 4'üncü bölümünde "Belli bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedelin biletle tahsil edildiği hallerde tarife ve bilet bedeli Katma Değer Vergisi dahil edilerek tespit olunur ve vergi müşteriye ayrıca intikal ettirilmez" hükümleri mevcuttur.

Fiyatın tarife ile belirlendiği ve bedelin biletle tahsil olunduğu işlemlerle ilgili geniş açıklamalar 9 ve 11 Seri No'lu KDV Genel Tebliğleri ile yapılmıştır.Bu doğrultuda 9 ve 11 Seri No'lu KDV Genel Tebliğlerinde belirtilen işlemler dışında KDV dahil olarak fatura kesilmesi halinde , bu faturalara ait KDV'nin iç yüzde oranı ile hesaplanarak indirim konusu yapılması KDV Kanunu'nun 29 ve 34'üncü maddelerine göre mümkün bulunmamaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun indirilemeyecek Katma Değer Vergisi başlıklı30'uncu maddesinin (b) bölümünde faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin, mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği belirtilmiştir.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 23 Seri No'lu KDV Genel Tebliği'nin "Binek Otomobillerinin Katma Değer Vergisi" başlıklı ( I ) bölümünde; mükelleflerin işletme amacı dışında iktisap ettikleri binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisinin evvelce olduğu gibi indiriminin mümkün olmadığı, indirim konusu yapılamayan bu verginin, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabileceği açıklanmıştır.

Buna göre, gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin aktifine alarak işlerinde kullandıkları binek otomobillerin alışı sırasında ödedikleri, ancak, KDV Kanununa göre indirim konusu yapamadıkları KDV'nin gelir ve kurumlar vergisi açısından doğrudan gider veya maliyet unsuru olarak değerlendirilmesinde kanunen bir sakınca bulunmamaktadır.

Bilgilerinize rica ederim.